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应纳税的整体资产置换所得税处理

发布时间:2014-01-22 19:51

在整体资产置换交易中,如果作为交换补价的货币性资产占换入全部资产公允价值25%以上的,资产置换双方不能申请免税整体资产置换的待遇。另外,我国税法规定的免税改组待遇是一种可

      在整体资产置换交易中,如果作为交换补价的货币性资产占换入全部资产公允价值25%以上的,资产置换双方不能申请免税整体资产置换的待遇。另外,我国税法规定的免税改组待遇是一种可以选择的待遇。如果纳税人根据自己享受的税收政策的情况,认为按应税改组进行处理更有利,即使符合免税改组的条件,只要纳税人不申请免税,也应按应税改组进行处理。一般享受减免税待遇的企业可能更愿意在减免税期间按应税改组进行处理。如果资产置换双方的企业同时享受减免税待遇,两者很容易协调一致;如果一方享受减免税待遇,并且是取得的补价的一方,其申请免税资产置换待遇时,必须取得另一方的同意,并有书面授权。因此,享受不同企业所得税待遇的企业之间进行资产置换,必须对有关税收后果认真研究,作出共同选择。虽然免税资产置换是符合条件的企业可以选择的待遇,但不允许一方选择免税待遇,另一方选择应税待遇。而且,即使符合免税整体资产置换的条件,但是如果没有税务机关审核文件,不得自动享受。
      还是以上例的数字为基础。假设资产置换双方在实际进行资产置换交易前半年时间内已将贬值资产全部处理掉,经税务机关审核,不符合免税改组的条件。
      在应税条件下,资产置换双方企业都必须确认资产转让所得或损失。A企业视为按公允价值将资产整体出售;再以公允价值整体购买B企业相关资产。B企业视为将相关资产以公允价值整体出售;同时,以公允价值整体购买了A企业的资产。两个企业分别对各项资产进行评估。
      A企业总资产账面成本1200万元,公允价值1500万元,转让所得300万元。其中存货销售所得100万元,长期股权投资转让所得100万元,固定资产转让所得50万元,无形资产转让所得50万元。如果A企业不享受免征企业所得税的优惠,应按规定缴纳企业所得税。假设适用33%的税率,应缴税金――应缴所得税为99万元,剩余部分201万元应作为未分配利润或计入任意盈余公积,但不能直接转入资本公积。
      B企业总资产账面成本为1000万元,公允价值为1400万元,应确认存货资产销售所得150万元,长期股权投资转让损失50万元,固定资产转让所得150万元,无形资产转让所得150万元。如果B企业在整体资产置换业务发生的纳税年度没有足够的股权投资收益和其他投资转让所得可以冲抵这笔股权转让损失,企业不能直接将该笔股权转让损失与其他资产转让所得直接相抵。同样,B企业如果不享受免征企业所得税待遇,也应该依法计算缴纳企业所得税,剩余部分也应该作为未分配利润或任意盈余公积,不得直接转入资本公积。
      整体资产置换按应税改组交易处理后,双方企业接受的资产均可按公允价值确定有关资产的计税成本。
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