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企业整体资产置换的所得税处理(二)

发布时间:2014-01-21 19:42

【案例5-3】 A企业将其整体资产经评估与B企业的整体资产相交换,A企业和B企业在资产评估基准日的有关资产和负债情况如下: A企业经营活动的全部或实质性资产账面价值1200万元,公允价

      【案例5-3】 A企业将其整体资产经评估与B企业的整体资产相交换,A企业和B企业在资产评估基准日的有关资产和负债情况如下:
      A企业经营活动的全部或实质性资产账面价值1200万元,公允价值1500万元;B企业经营活动的全部或实质性资产账面值1000万元,公允价值1400万元。差额100万元由B企业以承担A企业债务的方式支付,具体情况如表5-4所示。
    

      B企业支付的补价÷B企业换入总资产的公允价值=100÷1500=6.7%<25%
      经税务机关审核,资产置换双方可以享受免税改组待遇。
      根据国税发[2000]118号文件的规定,为了保证免税整体资产置换交易发生后,当事各企业原资产隐含的增值或损失仍然保留在原企业,而不是转移给对方企业,交易双方换入资产的计税成本必须以换出资产的账面价值为基础确定。
      取得补价企业换入资产的计税成本计算如下:
      A企业是取得补价的一方,必须将与补价对应的整体资产转让的所得的一部分确认所得,并计算缴纳企业所得税。
      A企业全部资产转让所得=换入全部资产的公允价值+取得补价-换出全部资产的账面价值=1400+100-1200=300(万元)
      A企业应确认的与取得补价相对应的资产转让所得=全部资产转让
所得×补价÷换出全部资产的公允价值=300×100÷1500=20(万元)
      计算应缴所得税为:20×33%=6.6(万元)
      A企业转让资产取得补价应确认的所得扣除所得税后余额为13.4万元(20-6.6)。
      13.4万元应该计入A企业的未分配利润或盈余公积,而不是资本公积。
      A企业接受B企业的全部资产的总计税成本=A企业原资产账面价值-支付的补价+已确认的资产转让增值=1200-100+20=1120(万元)
      A企业接受B企业的各项资产的计税成本分别计算如下:
      收到补价方换入某项资产的计税成本=(换出全部资产的账面价值-收到的补价+已实现的与补价相对应的资产转让所得)×换入该项资产的公允价值÷换入全部资产的公允价值
      存货=1120×350÷1400=280(万元)
      长期股权投资=1120×200÷1400=160(万元)
      固定资产=1120×400÷1400=320(万元)
      无形资产B=1120×450÷1400=360(万元)
      确定支付补价企业换入资产的计税成本计算如下:
      B企业是支出补价的一方,也就是说,B企业总资产比A企业总资产的价值低,换入资产总的计税成本必须在换出资产账面价值的基础上,加上支付的补价。
      B企业接受的A企业的全部资产的总计税成本=B企业全部资产的账面价值+B企业交换中支付的补价=1000+100=1100(万元)
      B企业接受的A企业各项资产的计税成本,应按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例,对上述总计税成本进行分配。
      B企业换入的A企业的存货的计税成本的计算如下:
      存货=企业换入资产的总计税成本×存货A的公允价值÷换入全部资产的公允价值总额=1100×500÷1500=366.67(万元)
      长期股权投资=1100×300÷1500=220(万元)
      固定资产=1100×350÷1500=256.67(万元)
      无形资产B=1100×350÷1500=256.67(万元)
      B企业的长期股权投资账面价值为250万元,公允价值为200万元,含有50万的股权转让损失。按照会计准则中同类非货币性交易的会计处理规定,B企业可以确认50万元的投资损失。会计上在确定换入A企业全部资产成本时,不是以B企业总资产账面价值1000万元为基础,而是必须减去长期股权投资已确认的投资损失。
      按照国税发[2000]118号文件的规定,凡申请免税整体资产置换待遇的企业既不确认资产转让所得,当然也不能确认资产转让损失。另外,根据国税发[2000]118号文件的规定,企业每一纳税年度可扣除的股权投资转让损失也是有限制的。
      A、B企业整体资产置换后的计税成本如表5―5所示:
   

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