">

您好,欢迎来到澳门新葡亰官网

服务电话:027-66665656 / 13517117988

武汉新葡亰注册代办
武汉新葡亰注册价格
武汉新葡亰注册代办
武汉新葡亰注册价格

免税的整体资产转让(一)

发布时间:2014-01-18 19:16

税法规定,如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中,除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产(简称非股权支付额)不高于所支付的股权的票面价值(或股本的账面价

      税法规定,如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中,除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产(简称非股权支付额)不高于所支付的股权的票面价值(或股本的账面价值)20%的,经税务机关审核确认,转让企业可暂不计算确认资产的转让所得或损失。
      国税发[2003]45号文件规定,符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)在暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让改组业务中,取得补价或非股权支付额的企业,应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值,确认为当期应纳税所得。同时,接受企业取得的转让企业的资产的成本,可以按评估确认价值确定,不需要进行纳税调整。
      【案例5-2】 假设转让企业A在整体资产转让前及评估基准日资产负债表数据同上例,接受企业B除支付本企业的普通股B股6250万股(公允价值18750万元)外,另外支付C企业的股票公允价值1000万元(500万股),银行存款250万元。
      A企业取得的非股权支付额为1250万元。
      (非股权支付额)÷(股权支付额的面值)=1250÷6250=20%
      非股权支付额不高于所支付的股权票面价值的20%。因此,符合企业整体资产免税转让的条件。
      A企业转让整体资产的所得=18750+1000+250-15000=5000(万元)。A企业取得的非股权支付额为1250万元。
      因为这项整体资产转让符合免税的条件,为保证整体资产隐含的增值5000万元只是暂时免税,必须以资产的账面价值为基础来确定换入各项资产的计税成本。因为本例中有250万银行存款,属于现金资产。如果完全免税,不确认与现金资产对应的资产转让所得,则必须将原资产账面价值按下列方法分配到换取的各项资产上。
      取得的B企业的股权占全部支付额公允价值的比例=18750÷20000=93.75%
      B企业的股权应分配的计税成本=15000×93.95%=140625(万元)
      取得的C企业的股票应分配的计税成本=15000×(1000÷20000)=750(万元)
      取得的银行存款应分配的计税成本=15000×(250÷20000)=187.5(万元)
      500万股C企业的股票总的计税成本是750万元。
      很显然,虽然国税发[2000]118号文件和119号文件都规定符合条件的免税改组交易暂不确认资产转让所得或损失,但这不是完全免税,而是部分免税。与取得的非股权支付额相对应部分的资产转让所得必须确认并征税。
      应确认的与取得的银行存款相对应部分的资产转让所得=全部资产转让所得×(取得的银行存款÷取得的全部交换支付额的公允价值)=5000×(250÷20000)=62.5(万元)
      应确认的与取得C企业股票相对应的资产转让所得=5000×(1000÷20000)=250(万元)
      A企业与取得的非股权支付额相对应的应确认征税的资产转让所得合计为312.5万元,交税103.125万元。
      转让A企业取得交换补价,因此,
      取得的B企业的股权的计税成本=A企业整体资产的原账面价值-非股权支付额+已实现的资产转让所得
      取得的B企业的股权的计税成本=15000-1250+62.5+250=140625.5(万元)
      本例中A企业整体资产转让的增值为5000万元,其中与非股权支付额相对应部分的312.5万元应确认征税,剩余的4687.5万元为增值,通过将取得的公允价值为18750万元的B企业的股权的计税成本则为14062.5万元,从而继续作为未确认的增值隐含在A企业持有的B股中,继续保留在A企业。
发表评论
请自觉遵守互联网相关的政策法规,严禁发布色情、暴力、反动的言论。
评价:
表情:
用户名: 验证码:点击我更换图片

热门文章

其他人关注的资讯

汉口分部
光谷分部
武昌分部
洪山分部
汉阳分部
XML 地图 | Sitemap 地图