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应纳税的整体资产转让(二)

发布时间:2014-01-16 18:20

(2)企业以资产交换股权,会计上对评估增值扣除应缴税金(应缴所得税等)后计入资本公积,但从税法角度看,因为企业的资本公积与资本一样,是不承担任何所得税纳税义务的(见表5―2)。而企

      (2)企业以资产交换股权,会计上对评估增值扣除应缴税金(应缴所得税等)后计入资本公积,但从税法角度看,因为企业的资本公积与资本一样,是不承担任何所得税纳税义务的(见表5―2)。而企业税后利润,包括累计未分配利润和盈余公积,在分配(包括分配股票股息,按面值确定分配额)给个人股东时要按股息、红利缴纳(扣缴)20%的个人所得税;同样分配给法人股东,如果存在除定期减免税以外的税率差异,要补征企业所得税。因此,除国家统一规定的清产核算外,任何资产评估增值,即使已经缴纳了企业所得税,也不能直接记入资本公积,应记入累计未分配利润或盈余公积。

      (3)因为A企业有关资产已确认所得或损失,取得的股权和非股权支付额应按公允价值确定计税成本。
      (4)既然转让企业已将有关资产增值作为应纳税所得确认,接受企业可按有关资产的公允价值确定计税成本。B企业接受A企业有关资产的计税成本的会计处理如下:
      借:应收账款                      1500
         存货                              5000
         长期股权投资                1500
         固定资产净值                 5500
         无形资产――土地使用权    6500
 
      贷:银行存款                           6000
         长期股权投资――对C企业投资        4000
         股本                               3000
         资本公积                           7000
      由于A企业继续存在,转让企业作为独立纳税人的地位并未发生实质性改变,改变的只是经营活动的类型,从营业活动改变为投资活动,有关税收属性原则上应该继续保留在本企业。但是,与特定资产相关联的税收属性,比如,国产设备投资抵免税额等应随着资产的转让而转移。
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