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不同税种的税负弹性

发布时间:2013-11-09 12:05

一般来说,税源大的税种,税负伸缩的弹性也大,税收筹划当然要瞄准这样的税种。税负弹性还取决于税种的要素构成,税收的要素构成主要包括税基、扣除、税率和税收优惠等方面。一般来

      一般来说,税源大的税种,税负伸缩的弹性也大,税收筹划当然要瞄准这样的税种。税负弹性还取决于税种的要素构成,税收的要素构成主要包括税基、扣除、税率和税收优惠等方面。一般来讲,税基越宽,税率越高,税负就越重;或者说税收扣除越大,税收优惠越多,税负就越轻。相对来说,企业所得税、个人所得税等税种的税负弹性较大。因为无论从税基的宽窄、税率的高低、扣除额的大小、还是优惠的多少来看,它们都有较大的弹性幅度。各税种内在各要素弹性的大小决定了各税种的税负弹性。下面以企业所得税为例来说明。
      企业所得税是世界大多数国家开征的重要税种,其纳税人是企业企业,征税对象是营业利润,当会计处理与税收法规相冲突时,以税收法规为准。企业所得税从许多方面来看,弹性都很大。
      企业所得税的税基通常要受以下八个因素的影响:
      ①境内所得和境外所得是否合并征税?
      ②间接投资的利息、股息、特许权使用费收入是否分别计算征税?
      ③资本利得怎样对待?
      ④汇兑损益如何纳入税基?
      ⑤存货计价采用哪一种方法?
      ⑥有哪一些准备金制度?
      ⑦实行什么样的亏损结转抵补办法?
      ⑧对关联企业的转让定价怎么处理?
      企业所得税的税率,也有一定的弹性。实行单一的比例税率还是多级的超额累进税率?实行各行业的统一税率还是差别税率?国内企业与涉外企业税率是否一致?
      考虑到扣除,弹性就更大了,诸如:
      ①资本支出是否给予一定的税收抵免?
      ②限制资本弱化对利息支出怎样处理?
      ③捐赠支出如何对待?
      ④交际接待费如何扣除?
      ⑤研究开发费支出有哪些扣除规定?
      ⑥支付给总机构的管理费及特许权使用费怎样对待?
      ⑦社会保险支出如何列支?
      优惠政策的多少也直接影响到税负弹性。有没有地区性或行业性的税收优惠办法?如何确定减免税期?对外国税收实行什么样的抵免制度?是否允许税收饶让抵免?
      可见,影响企业所得税税负弹性的因素很多。这就给税收筹划提供了空间。除了企业所得税以外,个人所得税也大体如此。有些税种,比如车船使用税等,因税基、税率、扣除、优惠等构成比较简单,税负弹性就小得多。
 
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