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祥析解税收筹划策略

发布时间:2013-11-09 11:49

税收筹划策略是优化纳税人涉税活动,降低纳税人税收成本,取得最大利益的对策和谋略。税收筹划要讲求针对性,针对纳税人所处的税收环境、法制体系、经营管理现状以及纳税人的经营

       税收筹划策略是优化纳税人涉税活动,降低纳税人税收成本,取得最大利益的对策和谋略。税收筹划要讲求针对性,针对纳税人所处的税收环境、法制体系、经营管理现状以及纳税人的经营管理决策开展筹划,解决“6W”问题,即WHAT(做什么)、WHY(为什么做)、WHEN(何时做)、WHERE(何地做)、WHO(何人做)、HOW(如何做)。
 
       税收筹划目标的确立
       税收筹划目标,是指通过税收筹划要达到的在一定税负状态下经济利益的状况,它决定了税收筹划的范围和方向,是税收筹划首先应当解决的一个重要关键问题。
       开展税收筹划是为节约税收成本,增加经济效益。增加经济收益是最根本的目的,而节约税收成本是方法的问题。事实上,在一定的情况下,虽能达到降低税收成本的目的,却不一定能增加经济效益。
       例如,某企业需筹资100万元用于生产经营,有两种方法可供选择,发行股票或债券,债券利率为10%,股息支付率为5%,均约定每年计付息一次。企业不计债券利息应纳税所得额为200万元,企业所得税税率为33%°
       若从降低税收成本的角度分析:
       现行税收政策规定,企业发行债券所支付的利息支出,在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内,准予在计算所得税前扣除,而股息则不能。假定金融机构同类、同期贷款利率为8%,企业利用发行债券方式筹资可以少支付企业所得税100×8%×33%=2.64(万元)。因此,企业应选择发行债券方式进行筹资。
       但是,从增加经济效益的角度分析,在发行债券方式下:
       企业净收益=200-100×10%-(200-100×8%)×33%=126.64(万元)
       在发行股票方式下:
       企业净收益=(200-200×33%)×(1-5%)=127.3(万元)
       此例中,发行债券可以少支付企业所得税2.64万元,但最终却少取得经济效益:127.3-126.64=0.66(万元),节约税收成本与获利未能取得统一。
       以上是从税收筹划两个主要限定因素的角度来分析的,其他如市场环境、资源配置等因素也不容忽视。
       税收筹划的目标服从于纳税人经营发展的总目标,使股东利益最大化或纳税人价值最大化。有时为了长期利益,纳税人会放弃一些短期税收利益。
       为此需要将税收筹划的目标划分为最终目标和具体目标两个层次。最终目标是税收筹划的根本目标或最终目的,具体目标是实现最终目标的直接路径目标;具体目标必须以最终目标为前提,最终目标只有通过对各种具体目标的选择才能得以实现。在税后利益最大化前提下的具体目标有多种多样,但概括起来有以下几个方面:
       1.选择低税负点
       低税负点又可分为税基最小化、适用税率最低化、减税最大化等具体内容,在法律许可的范围内选择低税负点,可以减少税款支付,增加税后利益。但是,对这种低税负点的选择必须以股东利益最大化的最终目标为前提,否则低税负点就不能成为税收筹划的具体目标。选择低税负点能否实现税后利益最大化,要受纳税义务既定条件的约束。在既定纳税义务的条件下,除非有零税负点可供选择以外,选择低税负点可以直接增加税后利益,实现股东利益最大化的最终目标。
       2.选择零税负点
       零税负点又包括纳税义务的免除和避免成为纳税人,合法选择零税负点避免纳税,可以增加税后利益。
       3.选择递延纳税
       递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税可以取得资金的时间价值,增加股东利益。递延纳税也应当以股东利益最大化为最终目标,它只不过没有纳税义务既定性约束条件,但存在机会成本的选择问题。例如,在减免税期间,因递延纳税而减少了应当享受的减免税的利益,并且减少的减免税利益大于递延纳税的利益,就应当放弃递延纳税的具体目标,选择减免税目标。
       4.选择次优税负点
       当选择以上低税负点、零税负点以及递延纳税的节税目标不能实现股东利益最大化的最终目标时,应当选择次优税负点作为税收筹划的具体目标,包括纳税多或者纳税非最少、但股东利益最多的纳税方案。        
       5.避免因违法而受到损失
       根据税收筹划最终目标的要求,在筹划时不仅不能选择偷税,而且随时都要注意避免税收违法行为的发生,减少不必要的损失。
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