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避税-税收筹划与偷税避税骗税抗税和欠税的本

发布时间:2013-11-09 11:20

偷税、避税、骗税、抗税和欠税(三) 二、避税 避税是纳税人通过精心安排,利用税法中的漏洞,运用各种非违法的手段,减少自己的应缴税款的行为。避税是一种非违法的行为,针对这一行

                偷税、避税、骗税、抗税和欠税(三)
 
        二、避税
        避税是纳税人通过精心安排,利用税法中的漏洞,运用各种非违法的手段,减少自己的应缴税款的行为。避税是一种非违法的行为,针对这一行为征管机关只能采取堵塞税法漏洞、加强征管等反避税措施,而很难对其进行处罚。
        对避税,各国在概念及法律界定上分歧较大。有的认为对税收不能以道德名义提出额外要求,钻税法空子也好,不钻税法空子也好,只要合法一概是允许的,所以不必划分什么避税。有的则对避税比较严厉,规定的防范避税的条款较多。有的主张避税有广义与狭义之分,广义避税把避税划分为“正当避税”和“不正当避税”,把属于正当的避税称之为“税收筹划”或“节税”,在法律上不予反对。
        荷兰国际财政文献局(IBFD)《国际税收辞汇》对避税(Tax Avoid-ance)下的定义是:避税一词指的是用合法手段以减少税收负担;该词含有贬义,通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排,钻税法上的漏洞、特例和其他不足来取巧钻空,谋取税收利益。法律中的规定条款,用以防范或遏止各类法律所不允许的避税行为者,称为“反避税条款”或“对付各项避税条款”。在英文中与避税相关的是逃税(Evaˉsion)。逃税是以非法手段来减少应纳税款,《国际税收辞汇》对逃税的定义是:采取非法手段避税,包括在纳税申报表中漏报应纳所得税额或交易额,或者采取欺骗性手段谎报或虚报,以减少其正常的应纳税额。逃税实际上就是偷税,它与欺诈行为是同一意思。欺诈行为(Fraud)在《国际税收辞汇》中是这样定义的:一种故意的逃税行为,通常受到法律的制裁;欺诈行为包括故意隐报、瞒报、制造假证据等。
       英国税务专家S.詹姆士和C.诺布斯合著《税收经济学》一书中,将避税称为“税收筹划”或“税收减轻”(Tax Mitigation)。该书在对此有关问题展开叙述时,举出了两个不同的例子。一个例子是说,有一个人针对国家课征酒税,采取了少喝杜松子酒多喝矿泉水的行动。这在客观上是一种避税,但这种避税是正当的。因为限制饮酒本来就是国家法律的意旨所在。少喝酒自然少负担税收,但不喝酒也符合政府的政策导向。另一个例子是说,有一个人针对国家课征遗产税,在生前尽可能地把财产分割出去。这是不正当的避税,因为背离了政府的政策导向。所以许多国家在课征遗产税的同时兼行赠予税,借以堵塞人们生前分割财产逃避税负的漏洞。
       可见,避税不同于偷税,前者手段是不违法的,后者是违法的。避税似乎有悖于道德上的要求,比如利用税法漏洞、钻税收空子等等。避税与税收筹划相比较,主要的区别是:前者虽然不违法,但属于钻税法的空子,有悖于国家的税收政策导向;后者是完全合法的,甚至是税收政策予以引导和鼓励的。
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