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税收筹划内涵有几个关键点

发布时间:2013-11-08 20:36

有的学者认为,税收筹划是纳税人(法人,自然人)依据所涉及的现行税法(不限一国一地),在遵守税法、敬重税法的前提下,在法律规定许可的范围内,以收益最大化为目的,对企业的生产、经营

       有的学者认为,税收筹划是纳税人(法人,自然人)依据所涉及的现行税法(不限一国一地),在遵守税法、敬重税法的前提下,在法律规定许可的范围内,以收益最大化为目的,对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排、谋划和对策的一系列活动。还有的学者认为,纳税筹划是指纳税人为了减轻税收负担和实现涉税零风险而采用的非违法手段,对自己的经济活动进行安排的总称。其主要内容包括:避税筹划、节税筹划、转嫁筹划及实现涉税零风险四个方面。
       对税收筹划的种种定义有着各自角度和侧重点,在客观、严密、全面、规范地界定税收筹划的概念前,首先应明确税收筹划内涵的几个关键点。
       (1)税收筹划的目标是什么?税收筹划的目标就是税收负担的最小化吗?显然不是。从空间上看,对一个大型企业来讲,个别子企业的税负最小,其总企业的税收负担不一定最小;从时间上看,对一个持续经营的企业来讲,当期的税收负担最轻,并不代表其在一定的持续经营时期内税收负担最轻。因而税收筹划主体其开展筹划的视野是广阔的,税收筹划的目标服从于纳税人经营决策和理财的目标,即自身价值最大化。更具体地讲,纳税人经营管理目标受到纳税人战略目标的显著影响。例如,纳税人可以投资于A、B两个地区,A地区税收负担较重,B地区税收负担较轻。但A地区具有广泛、巨大的市场潜力,这时纳税人的战略选择是投向A地区。税收筹划的目的就是在战略投向既定的条件下,使其税收活动优化,从短期和局部来看,纳税人的税负不是最优的,而从长期和全局来看,则是最优。因而税收筹划必须服从于纳税人的战略规划,在纳税人的发展战略框架内进行,当然纳税人的发展战略的确定也会考虑到税收的因素。
         (2)税收筹划的空间有多大?税收筹划的空间仅仅是税收优惠吗?显然不尽然,尽管税收优惠是税收筹划的重要依据。比如,某一纳税人准各在A地或B地投资建厂,如果这两个地方税法规定的因素完全一样,可是B地的税务机关办事效率更高、执法更文明,在其他因素一致的情况下,这个纳税人会选择B地而不是A地。实际上,税收是纳税人经营管理决策活动的一个重要变量,有的纳税人可能会在经营管理决策中忽略或没有足够重视税收的影响,有的纳税人由于筹划的技术和常识水平不高,没有很好地顺应税法安排好经营管理活动,这样造成了许多税收浪费。只要重视税收的影响并认真、科学地开展筹划活动,纳税人税收优化的空间很大。税收筹划的空间和前提可用纳税人对税法的态度来阐述,那就是敬重税法、遵守税法、不违反税法。
        税收筹划活动在纳税人的经营、管理、理财活动中处于什么阶段?是事前的,还是事中或事后的?有的人认为,是事后的,出现问题后,把执法人员“搞定”就是税收筹划。这种观点是十分错误的。税收具有确定性,纳税人的涉税行为或事项一旦发生就不可免除和改变,无法进行筹划。税收筹划是一种事前行为,它发生于纳税人经营、管理、理财活动的决策之中,是纳税人决策活动的一个部分,纳税人没有税收筹划的决策和进行税收筹划的决策其结果是不一样的。
       (3)税收筹划有没有风险?有人认为,税收筹划敬重税法、不违反税法哪有风险?还有人认为,少缴税万一被查出来被罚款甚至坐牢,怎么没有风险?税收筹划是有风险的,这种风险来源于筹划中的诸多不确定因素,表现于成本与效益的比较,即税收筹划的成本不能大于税收筹划带来的利益。例如,甲地税收政策比乙地优惠,因此纳税人到由乙地到甲地投资设厂,在经营期内少缴税的好处为200万元,而由于异地投资经营而增加的费用为100万元,这样纳税人税收筹划的净得益为10O万元。可是纳税人投资完成经营刚1年,税法发生了变化,原来甲地的优惠政策被取消。纳税人享受少缴税的好处只有50万元,总体纳税人反而损失了50万元。
       明确了以上几方面内容就可科学地确定税收筹划的内涵。税收筹划是纳税人在其战略目标的指引下,在税法规定许可的范围内,在敬重、遵守和不违反税法政策的前提下,为达到纳税人价值最大化的目标,依据成本与效益分析的原则,而对经营管理等涉税活动进行科学的决策、计划和安排。税收筹划的结果表现为纳税人涉税活动的优化,纳税人总体上税后收益的增加。
        至于有的学者认为,筹划的主体有征纳之分,即国家(或征税机关)和纳税人,国家或征税机关的筹划表现为税法的完善和征管的改进,称为税收筹划;而通常所说的税收筹划实际上是纳税人的筹划行为,所以应将人们一般所指的税收筹划改称为纳税筹划。这种说法有一定道理,但在此争执并没有什么意义。因为谁也不会将国家或征税机关完善税法、加强管理的活动称之为税收筹划,如果将纳税人的筹划叫纳税筹划,那么国家和征税机关的筹划必为征税筹划,作为国家立法、执法和司法机关针对税收的决策活动叫征税筹划,未免有点不严肃。其实非要说出税收筹划与纳税筹划有多大的区别并无必要,既然人们已将纳税人的筹划称为税收筹划,一般所说的税收筹划与税务筹划、纳税筹划并无实质区别。本文出处:代办注册企业 新葡亰注册流程新葡亰注册,转载请注明出处
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